Obecně

Dodání nemovité věci je plněním vymezeným v ustanovení § 51 ZDPH, tedy plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně. Společným prvkem této skupiny osvobozených plnění je, že u přijatých zdanitelných plnění, která mají na uskutečňování tohoto typu osvobozených plnění vazbu, není možno uplatnit nárok na odpočet daně.

Ve kterých případech je dodání nemovité věci plněním osvobozeným od daně, vymezuje konkrétně ustanovení § 55a a 56 ZDPH.

Dodání pozemku

Kdy je od daně osvobozeno dodání pozemku, je stanoveno v § 55a odst. 1 ZDPH. Od daně je osvobozeno dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí a který není stavebním pozemkem.

Prvotně to znamená, že má-li se v případě dodání pozemku jednat o plnění osvobozené od daně, nesmí pozemek tvořit funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí. Na pozemku by tedy neměla stát žádná stavba, se kterou pozemek tvoří funkční celek (definici pozemku tvořícího funkční celek se stavbou najdeme v ustanovení § 48 odst. 4 ZDPH). V podstatě se tedy musí jednat o pozemek nezastavěný. Drobné stavby, jako např. plot, studna či opěrná zídka, sloužící lepšímu využití nebo ochraně pozemku, však (pro účely tohoto ustanovení) zastavěnost pozemku nezpůsobují (§ 55a odst. 3 ZDPH). Tedy i prodej pozemku, na kterém není umístěna žádná jiná stavba a který je pouze oplocen, je prodejem pozemku, který funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí netvoří.

Aby se jednalo o plnění osvobozené od daně, nesmí být dále pozemek pozemkem stavebním. Vymezení stavebního pozemku pro účely ZDPH řeší jeho ustanovení § 55a odst. 2. Stavebním pozemkem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí pozemek, na kterém lze na základě územně plánovací dokumentace vydané obcí, vymezení zastavěného území nebo rozhodnutí stavebního úřadu podle stavebního zákona umístit stavbu pevně spojenou se zemí; to neplatí, pokud je zřejmé, že na pozemek nelze takovou stavbu umístit nebo je to vysoce nepravděpodobné, nebo na kterém nebo v jehož okolí byly nebo jsou prováděny stavební nebo obdobné práce za účelem budoucího umístění stavby pevně spojené se zemí na tomto pozemku. Stavební práce mohou mít formu klasických prací spočívajících ve výstavbě, např. výstavba inženýrských sítí přímo na pozemku nebo v jeho blízkosti, ale také např. prací demoličních spočívajících v odstranění stávajících budov z důvodu plánované nové výstavby.  Dále se může jednat např. o pozemek, ke kterému je již vydáno stavební povolení ke zhotovení stavby pevně spojené se zemí.

Příklad

Plátce prodává zahradu se studnou, která není stavebním pozemkem. Vzhledem k výše uvedenému studna nebrání aplikaci osvobození od daně při dodání tohoto pozemku. Bude se tedy jednat o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně dle § 55a odst. 1 ZDPH.

Příklad

Plátce prodává zahradu se studnou. K tomuto pozemku již bylo vydáno stavební povolení k zhotovení stavby pevně spojené se zemí. Na základě výše uvedeného studna nezpůsobuje zastavěnost pozemku, jde tedy o pozemek nezastavěný, ale vzhledem k stavebnímu povolení již jde o pozemek stavební a podmínky pro osvobození od daně při dodání tohoto pozemku podle § 55a odst. 1 ZDPH tak již nejsou naplněny.

Příklad

Plátce prodává pozemek, který není stavebním pozemkem, na němž je umístěno elektrické vedení. Plátce není vlastníkem elektrického vedení. Jelikož  síť technické infrastruktury ve vlastnictví jiné osoby než vlastníka pozemku netvoří dle § 48 odst. 4 ZDPH s pozemkem funkční celek, jsou podmínky pro osvobození dodání tohoto pozemku dle § 55a odst. 1 ZDPH naplněny.

Příklad

Plátce prodává pozemek, na kterém je umístěno elektrické vedení ve vlastnictví jiné osoby. Jedná se tak o pozemek nezastavěný. Za účelem zhotovení stavby na tomto pozemku k němu byly přivedeny  sítě technické infrastruktury (přípojka vody, plynu a elektřiny). Pozemek je nezastavěný, v jeho okolí však již byly provedeny stavební práce za účelem zhotovení stavby, jedná se tak o pozemek stavební a podmínky pro osvobození od daně při dodání tohoto pozemku podle § 55a odst. 1 ZDPH tak již nejsou naplněny.

Plátce nebo osoba neusazená v tuzemsku, která není registrována jako plátce a není osobou registrovanou do režimu pro malé podniky pro tuzemsko, která může tento režim využívat, se mohou podle § 55a odst. 4 ZDPH rozhodnout, že se i u dodání pozemku podle § 55a odst. 1 ZDPH jedná o zdanitelné plnění. Pokud je příjemce tohoto plnění plátcem nebo osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a není osobou registrovanou do režimu pro malé podniky pro tuzemsko, která může tento režim využívat, lze tak učinit pouze po jeho předchozím souhlasu.