Obecně

V ZDPH jsou opravy základu daně řešeny v těchto ustanoveních:

Oprava příslušné výše daně pak z opravy základu daně vyplývá a navazuje na ni.

Současně ZDPH obsahuje také ustanovení § 43 ZDPH upravující opravu výše daně, které řeší výhradně jen opravu výše daně bez dopadu do základu daně.

Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky

Oprava základu daně je v případě nedobytných pohledávek řešena v několika ustanoveních ZDPH, a to § 46 až 46g ZDPH. ZDPH ve znění do 31. 3. 2019 obsahoval ustanovení § 44 upravující postup při opravě základu daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. V tomto případě se jednalo výhradně o situaci, kdy insolvenční soud rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka. Cílem ZDPH účinného od 1. 4. 2019 je rozšíření situací, kdy poskytovatel plnění v případě nezaplacení ceny za toto plnění jeho odběratelem může s určitým časovým odstupem a za splnění stanovených podmínek provést snížení základu daně a výše již přiznané daně na výstupu.

Podle ustanovení § 46 až § 46g ZDPH však lze postupovat pouze tehdy, pokud skutečnosti rozhodné pro provedení opravy vymezené dále uvedeným ustanovením § 46 odst. 1 ZDPH nastaly až od 1. 4. 2019. Původní zdanitelné plnění, kterého se oprava týká, však mohlo být uskutečněno před 1. 4. 2019.

V ustanovení § 46 odst. 1 ZDPH jsou přesně vymezeny i jiné situace řešení úpadku u dlužníků v insolvenčním řízení než konkurs, a také další situace, na základě kterých dochází k možnosti provedení opravy základu daně u nedobytných pohledávek.

Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, pokud:

Společným rysem uvedených situací je skutečnost, že plnění lze považovat s vysokou mírou pravděpodobnosti za definitivně nezaplacené. Zároveň je předpokládána existence řízení vedeného z pohledu věřitele za účelem zaplacení jeho pohledávky, ke kterému aktivně přistoupil.

Příklad

Plátce A dodal zboží plátci B a v příslušném zdaňovacím období z tohoto plnění přiznal daň na výstupu. Za situace, kdy plátce B za dodané zboží ve stanovené lhůtě plátci A nezaplatil, ve věci zaplacení dané pohledávky je vedeno exekuční řízení a od vydání prvního exekučního příkazu ve věci této pohledávky uplynuly již dva roky, je plátce A oprávněn (při splnění dále uvedených podmínek) provést opravu základu daně. To znamená, že v přiznání k DPH v aktuálním zdaňovacím období uvede základ daně a daň na výstupu z daného plnění se záporným znaménkem.

V případě, že od uskutečnění zdanitelného plnění již uplynulo 5 let a shora vymezené vedené řízení není dosud ukončeno, a zároveň ještě nenastaly podmínky pro možnost provedení opravy, je umožněno opravu ve všech výše uvedených případech provést bez ohledu na nastavené podmínky. V tomto případě se oprava dle § 46a odst. 1 písm. f) ZDPH provede ve výši základu daně stanoveného z neobdržené úplaty za zdanitelné plnění určené kvalifikovaným odhadem na základě dosavadního výsledku a průběhu řízení. Pokud následně nastanou podmínky dané ustanovením § 46 odst. 1 písm. a) až d) ZDPH pro provedení opravy základu daně a skutečná výše základu daně z neobdržené úplaty se v absolutní hodnotě liší o 1 000 Kč a více, je plátce povinen změnit výši opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem (§ 46b ZDPH).

Příklad

Plátce A dodal zboží plátci B (základ daně 20 000 Kč, daň se sazbou 21 % ve výši 4 200 Kč) a v příslušném zdaňovacím období z tohoto plnění přiznal daň na výstupu. Plátce B za dodané zboží ve stanovené lhůtě plátci A nezaplatil, nachází se v insolvenčním řízení, soud rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka a plátce A svou pohledávku přihlásil. Za situace, kdy v rámci přezkumného řízení výše pohledávky plátce A nebyla dosud zjištěna, avšak uplynulo již 5 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se plnění uskutečnilo, je plátce A oprávněn (při splnění ostatních podmínek) provést opravu základu daně. Výši částky opravy základu daně stanoví na základě svého odhadu v hodnotě celého původního uskutečněného plnění. To znamená, že v přiznání k DPH v aktuálním zdaňovacím období uvede základ daně a daň na výstupu z daného plnění v řádku 1 se záporným znaménkem, tedy – 20 000 a – 4 200. Pokud následně nastanou podmínky pro možnost provedení opravy dle § 46 odst. 1 písm. a) ZDPH, tzn., že dojde v rámci přezkumného řízení ke zjištění výše pohledávky z daného plnění, avšak dle insolvenčního soudu je zjištěna pohledávka pouze ve výši 18 200 Kč (tzn. o 6 000 Kč nižší, než z jaké plátce A provedl opravu základu daně), je plátce A povinen změnit výši opravy základu daně. Na řádek 1 přiznání k DPH uvede základ daně 4 959 a daň ve výši 1 041.

V ustanovení § 46 odst. 2 ZDPH je řešeno provedení opravy základu daně v případě, kdy nastanou po provedení opravy dle § 46 odst. 1 ZDPH skutečnosti zakládající provedení další opravy základu ...