Obecně

V praxi často nastává situace, kdy plátce z přijatého zdanitelného plnění uplatní nárok na odpočet daně v souladu s příslušnými ustanoveními § 72 a násl. ZDPH, přičemž následně dojde ke změně účelu použití tohoto přijatého plnění. Tyto situace jsou v ZDPH řešeny v § 77 ZDPH – Vyrovnání odpočtu daně a § 78 až 78e ZDPH – Úprava odpočtu daně. Zcela základním rozdílem mezi těmito ustanoveními je skutečnost, že § 77 ZDPH řeší obchodní majetek kromě majetku dlouhodobého, zatímco ustanovení § 78 až 78e ZDPH (až na jednu výjimku obsaženou v § 78da ZDPH) řeší výhradně právě dlouhodobý majetek.

Vyrovnání odpočtu daně

K vyrovnání odpočtu daně dochází dle § 77 odst. 1 ZDPH tehdy, kdy u obchodního majetku (s výjimkou majetku dlouhodobého) dojde před jeho použitím ve lhůtě pro uplatnění nároku na odpočet daně podle § 73 odst. 3 ZDPH (tj. ve lhůtě 3 let) k jeho použití (v rámci ekonomických činností plátce) pro jiné účely, než které byly při uplatnění původního odpočtu daně zohledněny. Korekce odpočtu daně tedy řeší situaci, kdy plátce s ohledem na předpokládané použití uplatnil z přijatého zdanitelného plnění nárok na odpočet daně v plné či částečné výši, první použití tohoto přijatého zdanitelného plnění je však v jiném režimu nároku na odpočet daně.

Co se rozumí použitím majetku v rámci ekonomických činností pro jiné účely, než které plátce zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně, je přesně vymezeno v § 77 odst. 2 ZDPH. Použitím pro jiné účely se rozumí případy, kdy plátce uplatnil původní odpočet daně v:

Příklad

Plátce provozuje zdravotnické zařízení, ve kterém poskytuje zdravotnické služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 58 ZDPH a zároveň provozuje lékárnu. Výdej nebo prodej léčiv, potravin pro zvláštní výživu a zdravotnických prostředků na lékařský předpis i bez lékařského předpisu dle § 58 odst. 3 ZDPH osvobozen od daně není, plátce tedy v rámci lékárny poskytuje plnění zdanitelná.