Obecně

Základním ustanovením, ze kterého vyplývá oprávnění k možnému uplatnění nároku na odpočet daně, je § 72 ZDPH – Nárok na odpočet daně. Na něj navazuje ustanovení § 73 – Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně, ve kterém jsou upřesněna pravidla, za jakých lze odpočet daně na vstupu uplatnit. Tato dvě základní ustanovení pak musí být naplněna i v případě, kdy plátce dále postupuje dle navazujících speciálních ustanovení.

Nárok na odpočet daně

Plátce je dle § 72 odst. 1 ZDPH oprávněn k odpočtu daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, které v rámci svých ekonomických činností použije pro účely uskutečňování:

Prvotní podmínka, kterou je nutno naplnit, je použití přijatého zdanitelného plnění v rámci ekonomických činností plátce. Pokud plátce přijaté zdanitelné plnění použije výhradně mimo rámec svých ekonomických činností, např. pro výkon veřejné správy nebo pro soukromé účely, nárok na odpočet daně na vstupu z tohoto plnění mu nevzniká. Na druhou stranu, i když je přijaté zdanitelné plnění použito v rámci ekonomických činností plátce, ještě to automaticky neznamená, že plátci nárok na odpočet daně vzniká. V případě, že je přijaté zdanitelné plnění plátcem použito v rámci uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně (viz heslo DPH Osvobození od daně), nárok na odpočet daně plátce z tohoto plnění uplatnit nemůže, i když plnění je použito v rámci uskutečňování jeho ekonomických činností.

Ačkoli je v ZDPH přímo uvedeno, že plátce je oprávněn k odpočtu daně na vstupu, pokud přijaté zdanitelné plnění „použije“ v rámci svých ekonomických činností, je nutné zdůraznit, že dle ustálené judikatury zůstává nárok na odpočet daně plátci zachován i za situace, kdy zamýšlená ekonomická činnost, která opravňovala k uplatňování odpočtu daně na vstupu, nebude vůbec z objektivních důvodů zahájena (např. plátce nezíská úvěr, změní se situace na trhu, nastane situace, kdy z osobních důvodů nedojde k započetí činnosti atd.). Stejně tak nárok na odpočet daně zůstává zachován plátci i za situace, kdy tato přijatá zdanitelná plnění souvisí s ukončením jeho ekonomické činnosti (např. přijatá služba insolvenčního správce). A rovněž tak zůstává plátci nárok na odpočet daně zachován i za situace, kdy přijaté zdanitelné plnění není v rámci ekonomické činnosti zamýšleným způsobem z různých objektivních příčin vůbec použito (např. rozbití zboží, ze kterého byl uplatněn nárok na odpočet daně, při neopatrné manipulaci). Oprávnění k prvotnímu uplatnění nároku na odpočet daně dle ZDPH daných podmínek však musí být plátce schopen i v uvedených případech prokázat.

K jednotlivým typům uskutečňování plnění ve vazbě na možnost uplatnění nároku na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, která se k nim váží (dle ustanovení § 72 odst. 1 ZDPH), lze uvést následující příklady.

Příklad

Plátce dodává sportovní zboží a zároveň v dané provozovně poskytuje službu opravy jízdních kol. Jedná se tedy o tuzemská zdanitelná plnění a plátce má možnost u přijatých zdanitelných plnění, která s těmito činnostmi souvisí, uplatnit plný nárok na odpočet daně.

Příklad

Plátce pořizuje sportovní zboží, které vyveze do Ruska, a splní podmínky pro osvobození od daně s nárokem na odpočet daně podle § 66 ZDPH (viz heslo DPH Vývoz zboží). Při nákupu sportovních potřeb může v daném případě uplatnit plný nárok na odpočet daně a stejně tak má nárok na odpočet daně u všech s vývozem souvisejících přijatých zdanitelných plnění.

Příklad

Plátce poskytuje zprostředkovatelské služby osobě povinné k dani se sídlem na Slovensku. Místo plnění při poskytnutí dané služby je dle ustanovení § 9 odst. 1 ZDPH na Slovensku (viz heslo DPH Stanovení místa plnění při poskytování služeb) a tudíž není v tuzemsku předmětem daně. Pokud by plátce uskutečnil shodnou službu pro osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku, místo plnění by bylo v tuzemsku, jednalo by se o tuzemské zdanitelné plnění a plátce by měl u přijatých zdanitelných plnění s tímto uskutečněným plněním souvisejících plný nárok na odpočet daně. Z tohoto titulu lze pak dovodit nárok na odpočet daně i za situace, kdy je totéž plnění uskutečněno s místem plnění na Slovensku.

Příklad