Obecně

Pokud plátce ruší registraci k dani z přidané hodnoty a ke dni zrušení registrace eviduje obchodní majetek, u kterého uplatnil odpočet daně, je povinen dle § 79a odst. 1 ZDPH tento uplatněný odpočet daně snížit.

Částku snížení odpočtu daně u jednotlivých komodit určuje ustanovení § 79a odst. 2 ZDPH. U zásob a nedokončeného majetku se vrací částka ve výši uplatněného odpočtu daně. Není podstatné, kdy byly zásoby pořízeny, stejně tak není podstatné, kdy byl pořízen materiál zapracovaný v nedokončeném majetku. Podstatné je, že u nich byl při pořízení uplatněn odpočet daně v plné či částečné výši, a tato částka odečtené daně musí být vrácena, jelikož zásoby i rozpracovaný majetek budou po zrušení registrace k dani z přidané hodnoty využity neplátcem. Na stejném principu je založeno i snížení odpočtu daně u úplat za zdanitelná plnění, která se do dne předcházejícího dni zrušení registrace neuskutečnila, a u jednoúčelového poukazu, který nebyl do dne předcházejícího dni zrušení registrace použit jako úplata za skutečné předání zboží nebo poskytnutí služby, ani převeden, u kterých se vrací částka ve výši uplatněného odpočtu daně. Také zboží nebo služby, které budou přijaty na základě předmětné úplaty či poukazu, budou po zrušení registrace k dani z přidané hodnoty využity neplátcem.

Plátce je povinen provést snížení odpočtu daně dle § 79a odst. 5 ZDPH vždy za poslední zdaňovací období registrace.

Pro výpočet částky snížení odpočtu daně u dlouhodobého majetku se (dle ustanovení § 79a odst. 2 ZDPH) použije přiměřeně § 78d odst. 2 ZDPH, tedy vzorec pro jednorázovou úpravu odpočtu daně s dosazením počtu let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně (viz heslo DPH Úprava odpočtu daně). Jelikož lhůta pro úpravu odpočtu daně činí v případě staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení a v případě pozemků 10 let a u ostatního dlouhodobého majetku 5 let, znamená to, že pokud má plátce k datu zrušení registrace v majetku dlouhodobý majetek, u kterého již tato lhůta pro úpravu odpočtu daně uplynula, nebude již nárok na odpočet daně při rušení registrace u tohoto majetku snižovat.

Příklad

Plátce ruší k datu 15. 4. 2xx9 registraci k dani z přidané hodnoty. V majetku má k datu zrušení registrace dlouhodobý majetek – stroj pořízený v roce 2xx1 (daň na vstupu 20 000 Kč) a druhý stroj pořízený v roce 2xx8 (daň na vstupu 40 000 Kč), u kterých byl při jejich pořízení uplatněn odpočet daně v plné výši. U prvního stroje už 5-ti letá lhůta pro úpravu odpočtu daně uplynula, ke snížení uplatněného odpočtu daně již tedy nedojde. U druhého stroje ještě 5-ti letá lhůta pro úpravu odpočtu daně neuplynula, ke snížení uplatněného odpočtu daně tedy dojít musí. Použije-li se při výpočtu částky snížení odpočtu daně vzorec pro úpravu odpočtu daně, pak bude počet roků zbývajících do konce 5-ti leté lhůty pro úpravu odpočtu daně u druhého stroje 4 roky.

Výpočet částky snížení odpočtu daně při zrušení registrace: