V ZDPH jsou opravy základu daně řešeny v těchto ustanoveních:
| - | oprava základu daně v § 42 ZDPH, |
| - | oprava základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou v § 42a ZDPH, |
| - | oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky v § 46 až 46g ZDPH. |
Oprava příslušné výše daně pak z opravy základu daně vyplývá a navazuje na ni.
Současně ZDPH obsahuje také ustanovení § 43 ZDPH upravující opravu výše daně, které řeší výhradně jen opravu výše daně bez dopadu do základu daně.
Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky
Oprava základu daně je v případě nedobytných pohledávek řešena v několika ustanoveních ZDPH, a to § 46 až 46g ZDPH. ZDPH ve znění do 31. 3. 2019 obsahoval ustanovení § 44 upravující postup při opravě základu daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. V tomto případě se jednalo výhradně o situaci, kdy insolvenční soud rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka. Cílem ZDPH účinného od 1. 4. 2019 je rozšíření situací, kdy poskytovatel plnění v případě nezaplacení ceny za toto plnění jeho odběratelem může s určitým časovým odstupem a za splnění stanovených podmínek provést snížení základu daně a výše již přiznané daně na výstupu. S účinností od 1. 1. 2025 jsou tyto situace dále rozšířeny.
V ustanovení § 46 odst. 1 ZDPH jsou přesně vymezeny i jiné situace řešení úpadku u dlužníků v insolvenčním řízení než konkurs, a také další situace, na základě kterých dochází k možnosti provedení opravy základu daně u nedobytných pohledávek.
Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, pokud:
| a) | pohledávka ze zdanitelného plnění je vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu, ve kterém nebyla dosud zcela vymožena, a od vydání prvního exekučního příkazu v tomto řízení uplynul nejméně 1 rok; opravu základu daně nelze provést, pokud exekuci není možné provést z důvodu stanoveného právním předpisem upravujícím jiné řízení než exekuční řízení podle exekučního řádu, | ||||||||
| b) | pohledávka ze zdanitelného plnění byla vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu a tato exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka, | ||||||||
| c) | proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel přihlásil svoji pohledávku ze zdanitelného plnění nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, tato pohledávka byla zjištěna, v insolvenčním řízení se k ní přihlíží a insolvenční soud
| ||||||||
| d) | došlo ke smrti dlužníka a z výsledků skončeného řízení o pozůstalosti je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena; v případě likvidace pozůstalosti musí být pohledávka ze zdanitelného plnění uvedena v seznamu pohledávek a pokud jde o pohledávku, která se zjišťuje, musí se jednat o pohledávku ze zdanitelného plnění, která je zjištěna, | ||||||||
| e) | bylo zahájeno a dosud neskončilo řízení podle písmen a) až d), věřitel uplatnil svá procesní práva směřující k uspokojení pohledávky, ale dosud nenastaly všechny skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně podle písmen a) až d) a uplynuly 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění, | ||||||||
| f) | proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel mohl v tomto řízení přihlásit pohledávku ze zdanitelného plnění, ale nepřihlásil ji nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, a insolvenční soud
| ||||||||
| g) | uplynul třetí kalendářní měsíc bezprostředně následující po kalendářním měsíci, ve kterém se pohledávka ze zdanitelného plnění stala splatnou, v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu byla vymáhána jiná pohledávka tohoto věřitele vůči tomuto dlužníkovi a exekuce skončila v období od začátku kalendářního roku bezprostředně předcházejícího kalendářnímu roku, ve kterém se pohledávka ze zdanitelného plnění stala splatnou, zastavením pro nemajetnost dlužníka, | ||||||||
| h) | uplynul třetí kalendářní měsíc bezprostředně následující po kalendářním měsíci, ve kterém se pohledávka ze zdanitelného plnění stala splatnou, v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu byla vymáhána a nebyla dosud zcela vymožena jiná pohledávka tohoto věřitele vůči tomuto dlužníkovi a od vydání prvního exekučního příkazu uplynul nejméně 1 rok, nebo | ||||||||
| i) | věřitel dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzval ke splnění povinnosti uhradit pohledávku ze zdanitelného plnění, vynaložil úsilí, které lze rozumně vyžadovat, aby se takové výzvy dostaly do dispozice dlužníka, a
|
Společným rysem uvedených situací je skutečnost, že plnění lze považovat s vysokou mírou pravděpodobnosti za definitivně nezaplacené. Zároveň je předpokládána existence řízení vedeného z pohledu věřitele za účelem zaplacení jeho pohledávky, ke kterému aktivně přistoupil.
Příklad
Plátce A dodal zboží plátci B a v příslušném zdaňovacím období z tohoto plnění přiznal daň na výstupu. Za situace, kdy plátce B za dodané zboží ve stanovené lhůtě plátci A nezaplatil, ve věci zaplacení dané pohledávky je vedeno exekuční řízení a od vydání prvního exekučního příkazu ve věci této pohledávky uplynul jeden rok, je plátce A oprávněn (při splnění dále uvedených podmínek) provést opravu základu daně. To znamená, že v přiznání k DPH v aktuálním zdaňovacím období uvede základ daně a daň na výstupu z daného plnění se záporným znaménkem.
V případě, že od uskutečnění zdanitelného plnění již uplynuly 3 rokyZbývajících 70 % textu je dostupných pouze registrovaným uživatelům,
kteří mají zakoupen přístup k www.
Máte zakoupeno předplatné? Zadejte prosím svůj přihlašovací kód a heslo.
Pokud předplatné účetního průvodce MáDáti dosud nemáte, mužete si předplatné rovnou zakoupit.
Používání účetního průvodce MáDáti je zpoplatněno:
Další podmínky:
Nakladatelství Sagit, a. s.
Horní 457/1
700 30 Ostrava-Hrabůvka
IČ: 277 76 981
DIČ: CZ27776981
Registrace: OR KS Ostrava, B 3086
E-mail: it@sagit.cz
Telefon: 596 786 002
www.sagit.cz
© 2025 Nakladatelství Sagit, a. s. Všechna práva vyhrazena.