Darování je právní úkon, kterým dárce bezplatně (tj. bez jakéhokoli protiplnění) převádí vlastnické právo k věci, nebo se zavazuje obdarovanému věc bezplatně převést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku přijímá.
Dar může mít podobu peněz, věcí movitých, věcí nemovitých, práv apod. Předmět daru není právními předpisy striktně vymezen.
Darovací smlouva
Darování je prováděno darovací smlouvou. Režim darování je (z právního pohledu) upraven § 2055 až 2078 ObčZ.
Samotné náležitosti smlouvy darovací zákon přímo nestanoví. Darovací smlouva může být i ústní. Pouze v případech, kdy předmětem daru je věc zapsaná do veřejného seznamu (např. věc nemovitá), vyžaduje smlouva písemnou formu. Forma písemná je vyžadována i tehdy, nedojde-li k předání darované věci současně s projevem vůle darovat a dar přijmout, tj. má-li být dar odevzdán až po uzavření smlouvy.
Písemnou formu darovací smlouvy obsahující minimálně identifikaci smluvních stran, vymezení předmětu daru a účel daru však lze jen a pouze doporučit i v jiných případech, než zákonem vymezených, zejména pak má-li být hodnota daru zohledněna při stanovení daňové povinnosti na dani z příjmů na straně poskytovatele daru.
Základní znaky darovací smlouvy:
• | dobrovolnost; dárce dar dobrovolně dává, obdarovaný tento dar dobrovolně přijímá, |
• | bezplatnost; v souvislosti s poskytnutím daru nedochází k protiplnění ze strany obdarovaného, |
• | přenechání nebo slib něčeho; jak je uvedeno již výše, předmětem daru může být věc hmotná či nehmotná, popř. např. i poskytnutí služby apod., |
• | příjem daru nebo slibu obdarovaným. |
Forma darovací smlouvy:
• | povinně písemná jen tehdy, je-li předmětem daru věc zapsaná do veřejného seznamu (např. věc nemovitá) nebo nedojde-li k odevzdání věci při darování, tj. má-li být dar odevzdán až po uzavření smlouvy, |
• | v ostatních případech i ústní. |
Dělení darů
Dary mohou být členěny dle různých kritérií, volených pro různé účely. Mezi nejčastější patří dělení:
1. | podle předmětu daru
| ||||||||||||||||||||||||
2. | podle vztahu k daru
| ||||||||||||||||||||||||
3. | z hlediska příjemce daru
| ||||||||||||||||||||||||
4. | z hlediska zákona o daních z příjmů
| ||||||||||||||||||||||||
5. | z hlediska zákona o dani z přidané hodnoty – viz heslo DPH Poskytování dárků a obchodních vzorků. |
Z účetního pohledu je zásadní dělení darů na přijaté a poskytnuté.
Přijaté dary jsou účtovány jako přírůstek aktiv či jako náklad, a to souvztažně s příslušným výnosovým účtem účtové skupiny 64 (643-Přijaté dary v provozní oblasti) či účtové skupiny 66 (668/002-Přijaté dary ve finanční oblasti).
Poskytnuté dary se účtují jako úbytek aktiv souvztažně s příslušným nákladovým účtem (viz účty nákladů 543-Poskytnuté dary v provozní oblasti či 568/004-Poskytnuté dary ve finanční oblasti).
Problematika poskytnutých a přijatých darů z uvedeného hlediska spadá především do oblasti provozní. Oblast finanční pak zahrnuje především zejména problematiku darovaných cenných papírů a podílů na obchodních korporacích, popř. peněžní dary na úhradu úroků z úvěrů a zápůjček. Na straně výnosové lze pak do oblasti finanční zařadit, vedle již zmíněných cenných papírů a podílů, např. i prominuté úroky z úvěrů a zápůjček.
V účetnictví se přijaté dary oceňují reprodukční pořizovací cenou.
Problematiku darů z hlediska jejich „daňového řešení“ lze považovat za velmi obsáhlou.
Jejich problematika zasahuje jak do daní z příjmů, tak i do daně z přidané hodnoty.
Daně z příjmů:
a) z pohledu nabyvatele (příjemce daru)
Dary přijaté právnickými osobami lze z hlediska otázky jejich zdanění rozdělit do 3 základních skupin.
• | dary od daně z příjmů osvobozené; osvobození od daně z příjmů je však přiznáno pouze v případě darů (a jiných bezúplatných příjmů):
| ||||||||
• | peněžní dary ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku či jeho technické zhodnocení; předmětné dary snižují (daňovou) vstupní cenu hmotného majetku, jehož pořízení bylo z tohoto daru financováno (§ 29 odst. 1 ZDP). Takto přijaté dary jsou současně položkou, o níž lze snížit výsledek hospodaření dle § 23 odst. 3 písm. c) bodu 9 ZDP. Vlivem úpravy obsažené v § 32a odst. 7 ZDP se tento postup použije i pro majetek nehmotný. | ||||||||
• | dary od daně z příjmů neosvobozené, tj. zdanění daní z příjmů plně podléhající; dary výše neuvedené vstupují u poplatníka daně z příjmů právnických osob plně do jeho základu daně - viz § 23 odst. 3 písm. a) bod 14 ZDP, příp. jsou-li poskytnuty do zahraničí podléhají zdanění tzv. srážkovou daní [§ 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP]. |
Obdobným způsobem lze nahlížet i na dary přijaté fyzickými osobami. I tyto dary lze členit na dary:
• | od daně z příjmů osvobozené tj. zejména dary
| ||||||||||||||||||||||||||
• | peněžní dary ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku či jeho technické zhodnocení; předmětné dary snižují (daňovou) vstupní cenu hmotného majetku, jehož pořízení bylo z tohoto daru financováno (§ 29 odst. 1 ZDP). Takto přijaté dary jsou současně položkou, o níž lze snížit výsledek hospodaření či rozdíl mezi příjmy a výdaji dle § 23 odst. 3 písm. c) bodu 9 ZDP. Vlivem úpravy obsažené v § 32a odst. 7 ZDP je tento postup aktuální i pro majetek nehmotný, | ||||||||||||||||||||||||||
• | dary od daně z příjmů neosvobozené, tj. zdanění daní z příjmů plně podléhající; dary výše neuvedené vstupují u poplatníka daně z příjmů fyzických osob plně do jeho základu daně - viz § 23 odst. 3 písm. a) bod 14 ZDP, příp. jsou-li poskytnuty do zahraničí podléhají zdanění tzv. srážkovou daní [§ 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP]. |
Pro obě skupiny poplatníků, tj. jak pro osoby právnické, tak i pro osoby fyzické, je pak žádoucí připomenout, že byl-li darováním nabyt majetek hmotný (a vlivem úpravy obsažené v § 32a odst. 7 ZDP i majetek nehmotný), jehož nabytí bylo:
• | předmětem daně darovací dle úpravy platné do 31. 12. 2013, avšak bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno, nelze takovýto majetek příjemcem daru odpisovat dle § 27 písm. ch) ZDP ve znění platném k 31. 12. 2013 (viz i čl. II bod 16 zákonného opatření senátu č. 344/2013 Sb.), či |
• | osvobozeno od daně z příjmů nebo nebylo předmětem daně, nelze takovýto majetek příjemcem daru odpisovat dle § 27 písm. j) ZDP. |
Jak je patrno z výše uvedeného textu, jsou přijaté dary podrobovány (z obecného hlediska) zdanění daní z příjmů. Vypořádání tohoto zdanění je povinností příjemce daru. Výjimku z tohoto pravidla však představují dary poskytnuté do zahraničí, kdy povinnost vypořádání zdanění vzniká poskytovateli daru, který je postaven do pozice plátce tzv. „srážkové daně“ [viz § 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP].
b) z pohledu dárce (poskytovatele daru)
Hodnota poskytnutých darů je, coby výdaj na reprezentaci, považována ve smyslu § 25 odst. 1 písm. t) ZDP za náklad daňově neúčinný.Výjimku z tohoto pravidla přestavují a status daňové účinnosti mají pouze:
a) | poskytnuté reklamní a propagační předměty [které nejsou dle zmíněného § 25 odst. 1 písm. t) ZDP za dary pro účely ZDP ani považovány] a |
b) | nepeněžní pomoc poskytnutá v souvislosti s odstraňováním následků živelných pohrom [§ 24 odst. 2 písm. zp) ZDP]. |
ad a) | reklamní a propagační předměty, jejichž poskytnutí lze promítnout na vrub nákladů daňově účinných musí být jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele předmětu nebo názvem propagovaného zboží nebo služby. Hodnota reklamního a propagačního předmětu nesmí přesáhnout částku 500 Kč, a tento předmět nesmí být předmětem daně spotřební (s výjimkou tichého vína), |
ad b) | pomoc formou nepeněžního plnění poskytnutá v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom je limitována teritoriálně. Daňově relevantní je tak pouze pomoc poskytnutá v souvislosti s živelnými pohromami, ke kterým došlo na území České republiky nebo jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. Byl-li vzniklý náklad zahrnut přímo do základu daně, nelze jeho hodnotu uplatnit současně jako nezdanitelnou část podle § 15 odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně podle § 20 odst. 8 ZDP. |
Hodnotu darů, které nelze uplatnit jako přímý daňový náklad a které je tedy nutno při transformaci výsledku hospodaření na základ daně ze základu daně vyloučit, lze za podmínek stanovených ZDP uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně (§ 15 odst. 1 ZDP) či položku snižující základ daně (§ 20 odst. 8 ZDP). Aplikace konkrétního ustanovení je odvislá od osoby poskytovatele daru, tj. zda tento poskytovatel je osobou fyzickou či osobou právnickou, a je podrobně rozvedena v komentáři k náplni účtu 543-Poskytnuté dary v provozní oblasti.
Na straně poskytovatele daru je nutno alespoň krátce zmínit i související povinnost zdanění darů poskytnutých do zahraničí tzv. „srážkovou daní“ [viz § 22 odst. 1 písm. g) bod 14 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP] spolu se související informační povinností směřující vůči správci daně dle § 38da ZDP.
Daně nepřímé
Z hlediska daní nepřímých je nutné zejména zmínit problematiku:
a) daně z přidané hodnoty
Viz heslo DPH Poskytování dárků a obchodních vzorků.
b) daně spotřební
Dary poskytnuté plátcem (tj. plátcem spotřební daně) jsou předmětem daně a daňová povinnost vzniká nejčastěji při vyskladnění (minerálních olejů, lihu, piva a vína), u výrobce cigaret určených pro tuzemskou spotřebu při odebrání tabákových nálepek.
V praxi se velice často zaměňuje poskytnutý dar s úhradou za provedenou reklamu či propagaci. V této souvislosti je nutno opět zdůraznit, že za dar je považováno bezúplatné poskytnutí nebo slib “plnění”, a to v zásadě bez protiplnění. Nesprávné je i označení „sponzorování“, „sponzorský dar“.
Přijaté dary: zejména účet
211-Pokladna
221-Peněžní prostředky na účtech
0x-Dlouhodobý majetek
1x-Zásoby
643-Přijaté dary v provozní oblasti
668/002-Přijaté dary ve finanční oblasti
Poskytnuté dary: zejména účet
543-Poskytnuté dary v provozní oblasti
568/004-Poskytnuté dary ve finanční oblasti
Podnikatel
Cenný papír
Daňový systém ČR
Vstupní cena
Aktiva
Fondy
Souvztažnost
Zboží
Oceňování
Související hesla DPH
Poskytování dárků a obchodních vzorků
Tuzemské dodání zboží
Nárok na odpočet daně
Revize a verze: Poslední revize textu byla provedena k 01. 09. 2020. Otevřená verze textu odpovídá stavu právní úpravy k 01. 01. 2020 (od té doby beze změn). |
Starší verze: | k 01. 09. 2019 |
k 01. 05. 2019 | |
k 01. 09. 2017 | |
k 01. 01. 2016 | |
k 01. 05. 2015 | |
k 01. 01. 2015 | |
k 01. 01. 2014 | |
k 01. 05. 2012 | |
k 31. 12. 2011 | |
k 01. 05. 2011 | |
k 01. 01. 2011 | |
k 01. 05. 2010 | |
k 01. 01. 2010 | |
k 31. 12. 2009 | |
k 01. 05. 2006 | |
k 01. 01. 2006 | |
k 31. 12. 2005 | |
k 01. 09. 2005 | |
k 01. 05. 2005 | |
k 01. 01. 2005 | |
k 01. 09. 2004 | |
k 01. 05. 2004 | |
k 01. 01. 2004 | |
k 31. 12. 2003 | |
k 01. 01. 2003 | |
k 31. 12. 2002 | |
k 01. 09. 2002 | |
k 01. 05. 2002 | |
k 01. 01. 2001 |
Analýza platnosti - změny po datu poslední revize: Od poslední revize textu k 01. 09. 2020 byly některé výše uvedené podtržené předpisy změněny. Doporučujeme, abyste text hesla konfrontovali s následujícím novelizovaným zněním předpisu: | ||
1) | Vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
2) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
3) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
4) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
5) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
6) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
7) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
8) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
9) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
10) | Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; změněna byla tato ustanovení: | |
| ||
11) | Jiné předpisy nebyly v období od poslední revize novelizovány. | |
Poznámka: systém pro analýzu změn zohlednil stav po zapracování těchto předpisů. |
Předváděcí režim systému - ukázkový text je zobrazen bezplatně.
Nakladatelství Sagit, a. s.
Horní 457/1
700 30 Ostrava-Hrabůvka
IČ: 277 76 981
DIČ: CZ27776981
Registrace: OR KS Ostrava, B 3086
E-mail: it@sagit.cz
Telefon: 596 786 002
www.sagit.cz
© 2021 Nakladatelství Sagit, a. s. Všechna práva vyhrazena.