Obecně

Zaměstnanecké programy (ESOP - Employee Stock Option Plan) představují formu majetkové účasti na společnosti, kterou zaměstnavatel nabízí jako motivační složku odměňování nad rámec běžné mzdy. Zaměstnanec může nabýt akcie či obchodní podíly buď přímým převodem, nebo prostřednictvím opčního programu, který mu umožňuje budoucí nákup za zvýhodněných podmínek.

Parametry zaměstnaneckých opčních programů i podmínky nabývání akcií a podílů upravuje vnitřní směrnice zaměstnavatele. Obecně mají za cíl poskytnout zaměstnancům určitý počet akcií zaměstnavatele za předem stanovenou cenu. Tento příslib je zaměstnancům poskytnut bezúplatně, není převoditelný na jinou osobu a musí být sjednán v písemné formě. Tyto motivační nástroje jsou zpravidla navázány na výsledky hospodaření společnosti. Zatímco v minulosti byl tento model doménou především velkých nadnárodních korporací, současná legislativa aktivně podporuje jeho rozvoj i v segmentu startupů.

Dochází-li k růstu ceny akcií, je využití takové opce pro zaměstnance ziskové. Pokud naopak cena akcií klesá, nemusí tyto akcie kupovat, neboť opční program představuje právo k zakoupení akcií a podílů, nikoli povinnost.

Daňově

Přímé nabytí zaměstnaneckých akcií nebo obchodních podílů

Podléhá zdanění ihned v měsíci nabytí jako příjem ze závislé činnosti dle § 6 ZDP. Rozdíl mezi tržní cenou a pořizovací cenou podléhá 15% (nebo 23%) sazbě daně a také odvodům na sociální a zdravotní pojištění

Následný prodej zaměstnancem se zdaňuje dle § 10 odst. 1 písm. b) nebo c) ZDP. Osvobození je možno uplatnit u akcií po uplynutí 3 leté lhůty dle § 4 odst. 1 písm. u) a u obchodních podílů po 5 letech dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP.

Zaměstnanecké opční programy

Kvalifikované zaměstnanecké opce

Oblast kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí upravuje § 6a ZDP. V této souvislosti je nutno věnovat pozornost termínům kvalifikovaný zaměstnavatel a kvalifikovaný zaměstnanec.

Za kvalifikovaného zaměstnance se v souladu s § 6a odst. 2 ZDP považuje takový, který je v okamžiku uplatnění opce v pracovním poměru nejméně 12 měsíců od jejího poskytnutí, výše jeho měsíční mzdy je alespoň v hodnotě 1,2 násobku měsíční minimální mzdy a současně kvalifikovaný obchodní podíl, který získá ve skupině zaměstnavatele využitím kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí, nebude vyšší než 5 %. Zaměstnanec zároveň může dle § 6a odst. 1 písm. d) ZDP akcie či podíly nabýt zpravidla nejdříve za 3 roky od poskytnutí příslibu nabýt tento kvalifikovaný obchodní podíl.

Kvalifikovaný zaměstnavatel musí mít dle § 6a odst. 3 ZDP roční obrat zjištěný z poslední schválené účetní závěrky před poskytnutím kvalifikované zaměstnanecké opce nejvýše do hodnoty 2,5 mld. Kč a úhrn aktiv do hodnoty 2,0 mld. Kč. Zaměstnavatel také nesmí působit v oblastech bankovnictví, pojišťovnictví, investičních fondů, advokacie, daňového poradenství nebo auditu, popř. nesmí být organizací podle horního zákona. Příslib získání stanoveného množství akcií musí mít písemnou podobu, zaměstnavateli také v této souvislosti vzniká v souladu s § 6a odst. 8 ZDP oznamovací povinnost správci daně.