Účetně

V rozvaze (viz přílohu č. 1 Vyhlášky) se užívá pojmů: dlouhodobý majetek v členění na:

Vymezení dlouhodobého nehmotného majetku z hlediska účetního

Dlouhodobý nehmotný majetek dle § 6 Vyhlášky obsahuje zejména:

S výjimkou goodwillu, preferenčních limitů a jednotek snížení emisí jsou tyto položky dlouhodobým nehmotným majetkem od výše ocenění určené účetní jednotkou, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Podrobněji o jednotlivých složkách dlouhodobého nehmotného majetku - viz jednotlivé účty vzorové účtové osnovy a heslo Pořizovací cena.

S účinností od 1. 1. 2021 již není technické zhodnocení nehmotného majetku speciálně vymezeno v ZDP. To tedy znamená, že pro účely ZDP je plně daňově relevantní vymezení technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku v účetnictví. Pokud tedy výdaje charakteru technického zhodnocení dosáhnou ocenění určeného účetní jednotkou – poplatníkem pro vykazování dlouhodobého nehmotného majetku, je naplněna definice technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku. Zvýšení ocenění dlouhodobého nehmotného majetku z titulu dokončeného technického zhodnocené se tak plně projeví v základu daně prostřednictvím ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP, přičemž náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku za účetní období.

Pro úplnost je třeba dodat, že výdaje vynaložené účetními jednotkami na výzkum, které byly do konce roku 2017 vykazovány jako dlouhodobý nehmotný majetek, budou až do jejich vyřazení odepisovány podle pravidel platných do 31. 12. 2017. Účetní jednotka však bude povinna nehmotné výsledky výzkumu přeřadit a nově vykazovat v položce „B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“.

Shrnutí podmínek pro zařazení do dlouhodobého nehmotného majetku

U dlouhodobého nehmotného majetku je důležité, aby byly splněny tyto podmínky pro zařazení do dlouhodobého nehmotného majetku:

Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména:

Ocenění dlouhodobého nehmotného majetku

Do pořizovací ceny dlouhodobého nehmotného majetku patří i výdaje spojené s jeho pořízením do doby uvedení do užívání včetně prototypů, modelů, vzorků a variantních řešení. Jsou-li movité předměty, na kterých se práce zkoušejí a ověřují pro další práce nepotřebné, naloží se s nimi podle  toho, budou-li prodány, likvidovány nebo využity ve vlastní činnosti (pak se zaúčtují na příslušný majetkový účet). Blíže viz hesla Oceňování a Pořizovací cena.

Technické zhodnocení pro účely účetnictví

Podle § 47 odst. 4 Vyhlášky se pro účely účetnictví rozumí technickým zhodnocením zásahy do majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“. Náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého dlouhodobého majetku za účetní období.

Podrobněji o účtování TZ u jednotlivých účtů účtové skupiny 01x.

Daňově

Daň z příjmů

S účinností od 1. 1. 2021 byla kategorie nehmotného majetku ze ZDP vypuštěna. Ustanovení § 32a s názvem „Odpisy nehmotného majetku“, ve kterém byl komplexně upraven daňový režim odpisování nehmotného majetku včetně technického zhodnocení, již není součástí ZDP. Tato systémová změna spočívá v tom, že odpisy nehmotného majetku již nebudou speciálně normovány pro účely ZDP tak, jak byly upraveny v § 32a ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2020. To tedy znamená, že s účinností od 1. 1. 2021 již není nehmotný majetek pro účely ZDP speciálně vymezen, což umožní poplatníkům uplatnit účetní odpisy dlouhodobého nehmotného majetku v základu daně, a to za splnění podmínek upravených v ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP.

Jinými slovy účetní odpisy dlouhodobého nehmotného majetku, stanovené dle odpisového plánu v účetnictví poplatníků, jsou plně daňově uznatelné za podmínky, že byl poplatníkem pořízen:

Pokud je nehmotný majetek nabyt vkladem, jsou účetní odpisy daňově uznatelné pouze za předpokladu, že byl tento vkládaný nehmotný majetek u člena obchodní korporace s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky pořízen úplatně s tím, že byl u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u ...