Účetní vymezení
Charakteristika
Stavby patří mezi dlouhodobý hmotný majetek vždy bez ohledu na výši jejich ocenění a dobu jejich použitelnosti. Podle § 7 odst. 2 Vyhlášky jsou stavbou:
| a) | stavby podle „stavebního zákona“ včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, inženýrské sítě, vodní díla a další stavební díla (např. podle „zákona o vodovodech a kanalizacích“), |
| b) | právo stavby, pokud není zbožím (§ 9 odst. 5), |
| c) | otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, |
| d) | technické rekultivace „horního zákona“, |
| e) | byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky. |
Budovy a stavby mohou být také zbožím (účet 132-Zboží na skladě a v prodejnách), a to u účetních jednotek, které mají jako předmět činnosti nákup a prodej nemovitých věcí, pokud je kupují za účelem prodeje v nezměněné podobě a samy je nepoužívají, nepronajímají a neprovádí na nich technické zhodnocení.
Nemovitými věcmi (dříve nemovitostmi) podle § 498 ObčZ jsou:
| • | pozemky, | |
| • | podzemní stavby se samostatným účelovým určením (např. metro nebo vinný sklep) a věcná práva k nim, | |
| • | práva, která za nemovité věci prohlásí zákon (právo stavby prohlášené za nemovitou věc v § 1242 ObčZ a stavby ve vlastnictví osoby odlišné od vlastníka pozemku dle přechodného ustanovení § 3055), | |
| • | věci, které nelze přenést z místa na místo bez porušení jejich podstaty, a o kterých zákon stanoví, že nejsou součástí pozemku (např. komunikace). | |
Ustanovení § 505 a násl. ObčZ vymezují jako součást věci vše, co k ní podle její povahy náleží a co nemůže být od věci odděleno, aniž se tím věc znehodnotí. Pro účely vedení účetnictví je nezbytné z nemovité věci „pozemky“ oddělit část, která se dle účetních předpisů neodepisuje, od části, které se odpisuje.
Stavba (až na výjimky) není samostatnou věcí a není ani předmětem samostatné evidence v katastru nemovitostí (je evidována jen jako součást pozemku).
Předmětem evidence katastru nemovitostí nejsou rozestavěné stavby. Pokud je stavba považovaná podle starého občanského zákoníku za samostatnou věc a má k 1. 1. 2014 vlastníka odlišného od vlastníka pozemku, zůstává podle § 3055 ObčZ tato stavba nadále samostatnou věcí nemovitou a bude takto nadále evidována v katastru nemovitostí i při případných dalších převodech.
Způsoby oceňování veškerého dlouhodobého majetku a závazků upravuje ZoÚ - § 24 až 27 a Vyhláška - § 47, 48 , 51, 61 a 61a.
1) Pro účely zákona o účetnictví je možné k okamžiku uskutečnění účetního případu použít pro stavby podle § 25 ZoÚ pořizovací cenu, reprodukční pořizovací cenu a vlastní náklady:
Pořizovací cena
Součástí ocenění staveb jsou podle § 47 Vyhlášky a ČÚS 013 zejména náklady na:
| a) | odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě a poplatky za dočasné nebo trvalé odnětí lesní půdy, | |
| b) | průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce včetně variantních řešení a rozpočtu, zařízení staveniště, odstranění porostu a příslušné terénní úpravy, clo, dopravné, montáž a umělecká díla tvořící součást stavby, | |
| c) | vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby. Zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu, | |
| d) | náhrady za omezení vlastnických práv, náhrady majetkové újmy vlastníkovi, nájemci nebo pachtýři nemovitosté věci nebo za omezení v obvyklém užívání, jakož i náhrady za předčasně smýcený porost v souvislosti s výstavbou, | |
| e) | úhradu podílu na: | |
| - | oprávněných nákladech provozovatele přenosové soustavy nebo příslušného provozovatele distribuční soustavy spojených s připojením a zajištěním požadovaného příkonu, | |
| - | účelně vynaložených nákladech provozovatele distribuční soustavy spojených s připojením a se zajištěním požadované dodávky plynu, | |
| - | účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a se zajištěním dodávky tepelné energie, | |
| f) | úhrady nákladů za přeložky, překládky a náhradní pozemní komunikaci účetní jednotce, která má vlastnické právo k dotčenému majetku, anebo která hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků, | |
| g) | zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení pořizování majetku a dekonzervační práce v případě dalšího pokračování. Pokud je pořizování majetku zastaveno trvale, odepíše se pořizovaný majetek při jeho vyřazení do nákladů. | |
Nedílnou součástí stavebních děl je i technické vybavení stavebních děl (pokyn GFŘ D-59 k příloze č. 1 ZDP).
Další složky pořizovací ceny viz hesla Dlouhodobý hmotný majetek, Budova a Pořizovací cena.
Právo stavby
Na právo stavby je v účetnictví nahlíženo jako na dlouhodobý hmotný majetek. Účetní jednotka, která právo stavby sjednala, účtuje podle toho, k jakému účelu slouží. Vyhláška upravuje dvě varianty, které mohou v souvislosti s pořízením práva stavby nastat, a to:
| 1. | Účetní jednotka pořizuje právo stavby bez toho, aby realizovala stavbu vyhovující právu stavby, nebo účetní jednotka realizuje stavbu vyhovující právu stavby. V těchto případech se pořízené právo stavby vykazuje v položce B.II.1.2. Stavby. |
| 2. | Pokud účetní jednotka sjednala právo stavby a jejím předmětem podnikání je nákup a prodej nemovitých věcí, pak může být právo stavby vykázáno i jako zásoba v položce C.I. Zásoby, resp. C.I.3.2. Zboží. |
Právo stavby se tedy bez ohledu na záměr jeho pořízení (není-li ovšem určeno k prodeji a vykazováno jako zboží) vykazuje v položce B.II.1.2. Stavby, a to zcela samostatně. Analogicky jako v případě pozemku, kdy jednou částí je samotný pozemek a druhou stavba, tak i v případě práva stavby je tedy možno identifikovat dvě samostatné části, a to:
| • | právo stavby a | |
| • | stavba vyhovující právu stavby. | |
Platí tak základní zásada v tom smyslu, že součástí ocenění práva stavby není stavba vyhovující právu stavby. A tato zásada je pro zvýšení právní jistoty rovněž potvrzena v ustanovení § 56 odst. 4 Vyhlášky, které stanoví, že stavby vyhovující právu stavby podle § 47 odst. 3 Vyhlášky účtované na samostatných účtech se odpisují samostatně.
To tedy znamená, že pořízené právo stavby, které bude využito pro realizaci stavby, je evidováno a odpisováno samostatně.
Uvedený přístup právní úpravy v oblasti práva stavby lze demonstrovat na následujícím příkladu.
Reprodukční pořizovací cena
Reprodukční pořizovací cenou je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. U staveb je to zejména v případech staveb:
| a) | nabytých darem, |
| b) | vytvořených vlastní činností v případě, že reprodukční pořizovací cena je nižší než vlastní náklady, |
| c) | nově zjištěných a v účetnictví dosud nezachycených (např. inventarizační přebytek), |
| d) | vložených, s výjimkou případů, kdy vklad je oceněn podle společenské smlouvy nebo zakladatelské listiny jinak. |
Podrobněji viz heslo Reprodukční pořizovací cena.
Vlastní náklady
Vlastními náklady se oceňují stavby při pořizování vlastní činností a součástí jsou veškeré přímé náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením stavby (výrobní režie), popř. nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku přesahuje jedno účetní období.
Stavby pořízené směnnou smlouvou se ocení pořizovací cenou, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány, nebo reprodukční pořizovací cenou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány.
Podrobněji viz heslo Vlastní náklady.
2) Součástí ocenění staveb a jejich technického zhodnocení nejsou zejména:
| a) | opravy a údržba, |
| b) | nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhá výstavba, |
| c) | náklady spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání, |
| d) | náklady nájemce nebo pachtýře na uvedení najatého nebo propachtovaného majetku do předcházejícího stavu, |
Další viz hesla Dlouhodobý hmotný majetek, Budova a Pořizovací cena.
3) Zvýšení ocenění staveb
Ocenění staveb se zvyšuje o technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněn vlastník.
Účetní jednotka může účtovat náklady charakteru technického zhodnocení na cizích budovách v průběhu jejich pořizování, pokud se prokazatelně má stát nájemcem stavby nebo jeho příslušné části a následně technické zhodnocení bude odepisovat. Vlastník stavby neúčtuje náklady charakteru technického zhodnocení v průběhu pořizování stavby a technické zhodnocení odpisované nájemcem.
4) Snížení ocenění staveb
Ocenění staveb a technického zhodnocení se snižuje o dotaci poskytnutou na pořízení a o dotaci na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění staveb.
Trvalé snížení ocenění staveb se vyjadřuje odpisy a účtuje se prostřednictvím oprávek – podrobněji (účet 081-Oprávky ke stavbám.)
O přechodném snížení ocenění staveb se účtuje v rámci uzavírání účetních knih pomocí opravných položek na účtech účtové skupiny 092-Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku.
| • | Při otevření účetních knih zůstatek na straně MD ... |
Máte zakoupeno předplatné? Zadejte prosím svůj přihlašovací kód a heslo.
Pokud předplatné účetního průvodce MáDáti dosud nemáte, mužete si předplatné rovnou zakoupit.
Používání účetního průvodce MáDáti je zpoplatněno:
Další podmínky:
Nakladatelství Sagit, a. s.
Horní 457/1
700 30 Ostrava-Hrabůvka
IČ: 277 76 981
DIČ: CZ27776981
Registrace: OR KS Ostrava, B 3086
E-mail: it@sagit.cz
Telefon: 596 786 002
www.sagit.cz
© 2024 Nakladatelství Sagit, a. s. Všechna práva vyhrazena.