Výklad (komentář) k účtu

Na tomto účtu jsou zachyceny pohledávky, které vznikly při emisi dluhopisů.

Pohledávky z emitovaných dluhopisů jsou zařazeny do účtové skupiny 37-Jiné pohledávky a závazky. Charakteristickým rysem této poměrně široké skupiny pohledávek a závazků je to, že často souvisí s finanční činností (více viz charakteristika účtové skupiny 37).

Před vysvětlením obsahu tohoto účtu je vhodné definovat dva důležité termíny:

Emisi dluhových cenných papírů může zabezpečit sama účetní jednotka nebo může být zabezpečena finanční institucí (nejčastěji bankou). Pokud je emise zabezpečena bankou, může být na účet banky, což znamená, že banka v podstatě odkoupí celou emisi od účetní jednotky (stane se jejím věřitelem) a o další prodej dluhopisů se stará sama. Dluhopisy, které dále neprodá (neumístí), zůstanou ve vlastnictví banky. Druhá možnost je, že se bude banka starat o umístění dluhopisů na účet účetní jednotky. V tomto případě převezme banka celou emisi dluhopisů od účetní jednotky a po určenou dobu se bude starat o jejich umístění. Dluhopisy, které se jí nepodaří umístit, po skončení této doby vrátí účetní jednotce, která se tedy stane držitelem vlastních dluhopisů (viz též výklad k účtu 255-Vlastní dluhopisy). Tento postup má svůj odraz i v účetním zobrazení, viz dále.

Transakce spojené s upisováním nebo umisťováním emisí investičních nástrojů jsou dle § 51 ZDPH finančními činnostmi a jsou osvobozeny od daně z přidané hodnoty, podrobněji viz výklad v hesle DPH Finanční činnosti.

Vykazování pohledávky z emitovaných dluhopisů

K bilančnímu dni je třeba vykazovat v závazcích hodnotu vydaných dluhopisů a pohledávky z emitovaných dluhopisů musí být vykazovány v hodnotě dluhopisů, které byly vydány – upsány konkrétními nabyvateli, ne v hodnotě celkové emise. K problému, který je třeba řešit, může dojít v situaci, kdy účetní jednotce zabezpečuje umístění emitovaných dluhopisů banka na účet účetní jednotky a emise není v okamžiku sestavení účetních výkazů ukončena. Umístění dluhopisů zabezpečované bankou na účet účetní jednotky, je totiž účtováno účetní jednotkou v momentě emise, kdy byly předány dluhopisy bance, v hodnotě celkové výše emise: MD pohledávka z emitovaných dluhopisů, ...