Výklad (komentář) k účtu

Tento účet slouží k zachycení hodnoty darů poskytnutých jiným subjektům v podobě peněžní či nepeněžní, které však svou povahou nespadají do oblasti finanční, tj. nejedná se zejména o darování cenných papírů a podílů na obchodních korporacích, popř. peněžních darů na úhradu úroků. Pro zachycení těchto jiných darů cílících do oblasti finanční slouží, v souladu s § 34 Vyhlášky, účet spadající do účtové skupiny 56-Finanční náklady, např. tímto Účetním průvodcem MáDáti navržený analytický účet 568/004-Poskytnuté dary ve finanční oblasti.

Vzhledem ke skutečnosti, že hodnota poskytnutého daru je považována za náklad daňově neúčinný (s výjimkou případů nepeněžní pomoci poskytnuté v souvislosti s odstraňováním následků živelných pohrom upravené § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP a bezúplatného nepeněžitého plnění poskytnutého v letech 2022  až 2026 na pomoc v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny dle § 3 zákona č. 128/2022 Sb.  viz část Daňové aspekty), je nutno tomuto účtu věnovat pozornost zejména v souvislosti s transformací výsledku hospodaření na základ daně, kdy veškeré náklady na tomto účtu zachycené je nutno ze základu daně vyloučit.

Za podmínek stanovených § 15 odst. 1, resp. § 20 odst. 8 ZDP však lze hodnotu darů poskytnutých fyzickými osobami uplatnit, jakožto nezdanitelnou část základu, či položku snižující základ daně, byl-li poskytnut osobou právnickou (viz část Daňové aspekty).

Na účtu 543 je účtováno pouze o hodnotě darů poskytnutých podle § 2055 až 2078 ObčZ, tj. darů přenechaných obdarovanému bezplatně (bez poskytnutého protiplnění).

Za dary lze svým způsobem považovat i poskytnuté reklamní a propagační předměty, které však plní zcela jinou úlohu (jak již sám jejich název napovídá reklamní a propagační) a jako takové nejsou na účtu 543 účtovány. Z věcného hlediska však hodnota těchto předmětů spadá do náplně účtu 501–Spotřeba materiálu (viz účet 501/005).

Obdobně takto jiné postavení mají i ceny poskytnuté do veřejných soutěží a reklamního slosování (která mají opět v převážné míře reklamně – propagační poslání). O těchto cenách a výhrách je pak účtováno podle druhu předmětu (popř. služby), které byly jako výhra poskytnuty (zejména na účtech 501-Spotřeba materiálu, 504-Prodané zboží, 513-Náklady na reprezentaci, 518-Ostatní služby, 548-Ostatní provozní náklady).

Účtování

>  Základní souvztažnosti

Nesprávnosti v účtování

Poskytnuté dary bývají mnohdy chybně zachyceny na jiný účet (např. 501, 504). Toto pochybení s sebou nese zejména riziko daňové, spočívající v následném opomenutí vyloučení hodnoty daru ze základu daně.

V případě darů poskytnutých v podobě nepeněžní plátcem DPH bývá mnohdy opomíjeno i proúčtování částky daně na výstupu (na vrub účtu 543), je-li předmětem daru hmotný majetek, který byl původně pořízen za jiným účelem, než účelem jeho darování, či v případech darování vlastních výrobků či realizovaných služeb (viz heslo DPH Poskytování dárků a obchodních vzorků).

Pochybením inverzním je naopak zachycení hodnoty reklamních a propagačních předmětů na účet 543, kam věcně nenáleží.

Vztah k účetní závěrce

Vyhláškou č. 500/2002 Sb. je stanoveno uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Údaje o účtu 543 se uvádí takto:

Jedná-li se o dar, který svou povahou spadá do finanční oblasti (např. dar v podobě darovaných cenných papírů a podílů – viz účet 568/004-Poskytnuté dary ve finanční oblasti), jsou údaje vykazovány takto:

Analytické členění

Účetní doklady

Účetními doklady, pokud splňují náležitosti dané § 11 ZoÚ, jsou obvykle výdajové pokladní doklady, darovací smlouvy, interní doklady, výpis z bankovního účtu.

Daňové aspekty

Hodnota poskytnutých darů je, coby výdaj na reprezentaci, považována ve smyslu § 25 odst. 1 písm. t) ZDP za náklad daňově neúčinný.

Výjimku z tohoto pravidla přestavují a status daňové účinnosti mají pouze:

ad a) reklamní a propagační předměty, jejichž poskytnutí lze promítnout na vrub nákladů daňově účinných musí být opatřeny jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele předmětu nebo názvem propagovaného zboží nebo služby. Hodnota reklamního a propagačního předmětu nesmí přesáhnout částku 500 Kč, a tento předmět nesmí být předmětem daně spotřební [viz i účet 501/005-Spotřeba propagačních předmětů],

ad b) pomoc formou nepeněžního plnění poskytnutá v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom je limitována teritoriálně. Daňově relevantní je tak pouze pomoc poskytnutá v souvislosti živelnými pohromami, ke kterým došlo na území členského státu Evropské unie (tj. vč. ČR) nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. Byl-li vzniklý náklad zahrnut přímo do základu daně, nelze jeho hodnotu uplatnit současně jako nezdanitelnou část podle § 15 odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně podle § 20 odst. 8 ZDP.

ad c) obdobným způsobem, jako v případě nepeněžitých plnění poskytnutých v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom, je přistupováno i k bezúplatným nepeněžitým plněním poskytnutým v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace. Nikoli „vlastním ZDP“, nýbrž zcela samostatným zákonem (§ 3 zákona č. 128/2022 Sb.) je této formě podpory přiznána přímá daňová účinnost, byla-li (resp. jsou-li) tato plnění poskytnuta v letech 2022 až 2026, a to na účely vymezené v § 15 odst. 1 nebo ...