Tento účet slouží k zachycení hodnoty darů poskytnutých jiným subjektům v podobě peněžní či nepeněžní, které však svou povahou nespadají do oblasti finanční, tj. nejedná se zejména o darování cenných papírů a podílů na obchodních korporacích, popř. peněžních darů na úhradu úroků. Pro zachycení těchto jiných darů cílících do oblasti finanční slouží, v souladu s § 34 Vyhlášky, účet spadající do účtové skupiny 56-Finanční náklady, např. tímto Účetním průvodcem MáDáti navržený analytický účet 568/004-Poskytnuté dary ve finanční oblasti.
Vzhledem ke skutečnosti, že hodnota poskytnutého daru je považována za náklad daňově neúčinný (s výjimkou případů nepeněžní pomoci poskytnuté v souvislosti s odstraňováním následků živelných pohrom upravené § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP a darů poskytnutých v souladu s čl. XII bodem 6 zákona č. 609/2020 Sb., v souvislosti s výskytem koronaviru SARS CoV-2 - viz část Daňové aspekty), je nutno tomuto účtu věnovat pozornost zejména v souvislosti s transformací výsledku hospodaření na základ daně, kdy veškeré náklady na tomto účtu zachycené je nutno ze základu daně vyloučit.
Za podmínek stanovených § 15 odst. 1, resp. § 20 odst. 8 ZDP však lze hodnotu darů poskytnutých fyzickými osobami uplatnit, jakožto nezdanitelnou část základu, či položku snižující základ daně, byl-li poskytnut osobou právnickou (viz část Daňové aspekty).
Na účtu 543 je účtováno pouze o hodnotě darů poskytnutých podle § 2055 až 2078 ObčZ, tj. darů přenechaných obdarovanému bezplatně (bez poskytnutého protiplnění).
Za dary lze svým způsobem považovat i poskytnuté reklamní a propagační předměty, které však plní zcela jinou úlohu (jak již sám jejich název napovídá reklamní a propagační) a jako takové nejsou na účtu 543 účtovány. Z věcného hlediska však hodnota těchto předmětů spadá do náplně účtu 501–Spotřeba materiálu (viz účet 501/005).
Obdobně takto jiné postavení mají i ceny poskytnuté do veřejných soutěží a reklamního slosování (která mají opět v převážné míře reklamně – propagační poslání). O těchto cenách a výhrách je pak účtováno podle druhu předmětu (popř. služby), které byly jako výhra poskytnuty (zejména na účtech 501-Spotřeba materiálu, 504-Prodané zboží, 513-Náklady na reprezentaci, 518-Ostatní služby, 548-Ostatní provozní náklady).
| • | Na začátku účetního období při otevření účetních knih nemají výsledkové účty (tj. i účet 543) počáteční zůstatek. |
| • | V průběhu účetního období na straně MD účtu se zachycují poskytnuté dary narůstajícím způsobem od počátku do konce účetního období. |
| • | Na konci účetního období |
Poskytnuté dary bývají mnohdy chybně zachyceny na jiný účet (např. 501, 504). Toto pochybení s sebou nese zejména riziko daňové, spočívající v následném opomenutí vyloučení hodnoty daru ze základu daně.
V případě darů poskytnutých v podobě nepeněžní plátcem DPH bývá mnohdy opomíjeno i proúčtování částky daně na výstupu (na vrub účtu 543), je-li předmětem daru hmotný majetek, který byl původně pořízen za jiným účelem, než účelem jeho darování, či v případech darování vlastních výrobků či realizovaných služeb (viz heslo DPH Poskytování dárků a obchodních vzorků).
Pochybením inverzním je naopak zachycení hodnoty reklamních a propagačních předmětů na účet 543, kam věcně nenáleží.
Vyhláškou č. 500/2002 Sb. je stanoveno uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Údaje o účtu 543 se uvádí takto:
| • | Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu ř. označený F.5. Jiné provozní náklady |
| • | Výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu (pouze malé a mikro účetní jednotky, které nejsou obchodní společností a zároveň nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem) ř. označený F. Ostatní provozní náklady |
Jedná-li se o dar, který svou povahou spadá do finanční oblasti (např. dar v podobě darovaných cenných papírů a podílů – viz účet 568/004-Poskytnuté dary ve finanční oblasti), jsou údaje vykazovány takto:
| • | Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu ř. označený K. Ostatní finanční náklady |
| • | Výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu (pouze malé a mikro účetní jednotky, které nejsou obchodní společností a zároveň nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem) ř. označený K. Ostatní finanční náklady |
| a) | Doporučuje se minimálně členění na dary z hlediska ZDP, tj. na dary, o něž lze základ daně snížit, a dary, o jejichž hodnotu základ daně snížit nelze, |
| b) | Dále mohou být vedeny analytické účty podle jednotlivých darů nebo obdarovaných. |
Účetními doklady, pokud splňují náležitosti dané § 11 ZoÚ, jsou obvykle výdajové pokladní doklady, darovací smlouvy, interní doklady, výpis z bankovního účtu.
Hodnota poskytnutých darů je, coby výdaj na reprezentaci, považována ve smyslu § 25 odst. 1 písm. t) ZDP za náklad daňově neúčinný.
...Máte zakoupeno předplatné? Zadejte prosím svůj přihlašovací kód a heslo.
Pokud předplatné účetního průvodce MáDáti dosud nemáte, mužete si předplatné rovnou zakoupit.
Používání účetního průvodce MáDáti je zpoplatněno:
Další podmínky:
Nakladatelství Sagit, a. s.
Horní 457/1
700 30 Ostrava-Hrabůvka
IČ: 277 76 981
DIČ: CZ27776981
Registrace: OR KS Ostrava, B 3086
E-mail: it@sagit.cz
Telefon: 596 786 002
www.sagit.cz
© 2021 Nakladatelství Sagit, a. s. Všechna práva vyhrazena.