Výklad (komentář) k účtu

Na tomto účtu se zachycují předpisy sankční povahy, nemající charakter smluvních sankcí (viz účet 544-Smluvní pokuty a úroky z prodlení), tj. sankce „ostatní“. Jedná se tedy o sankční platby, které byly vyměřeny či uloženy orgány veřejné správy a zdravotními pojišťovnami, tj.:

Předmětné částky sankčních nákladů jsou na tomto účtu účtovány na základě příslušných dokladů (platebních výměrů, rozhodnutí, pokutových bloků) vždy bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv.

Na tomto účtu by přitom měly být zaúčtovány pouze „sankční náklady“, které nelze z hlediska ZDP považovat za daňově účinné. I v této souvislosti se však můžeme setkat s výjimkou popsanou v části Daňové aspekty tohoto účtu.

Účtování

>  Základní souvztažnosti

Nesprávnosti v účtování

Chybným postupem je zejména účtování až o zaplacených sankcích, které ve své podstatě nevyjadřuje skutečný stav dluhů v průběhu jejich existence. Do výsledku hospodaření je totiž nutno zahrnout veškeré náklady, veškeré dluhy je pak nutno promítnout do pasiv. Sankce, jejichž existence je účetní jednotce známa, ale které nebyly k okamžiku závěrky ještě vyměřeny, uloženy, předepsány či sděleny, lze na vrub nákladů promítnout prostřednictvím dohadné položky (zejména úroky z prodlení vznikající ze zákona) nebo ve formě vytvořené rezervy (např. penále či úroky z prodlení podle DŘ, pokuty).

Vztah k účetní závěrce

Vyhláškou č. 500/2002 Sb. je stanoveno uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Údaje o účtu 545 se uvádí takto:

Analytické členění

Analytické účty mohou být vedeny podle jednotlivých věřitelů, podle druhu sankce apod., popř. i podle jejich daňové účinnosti či neúčinnosti (viz část Daňové aspekty).

Účetní doklady

Účetními doklady, pokud splňují náležitosti dané § 11 ZoÚ, jsou obvykle platební výměry, rozhodnutí o uložení pokuty, výdajové pokladní doklady, interní doklady, výpisy z bankovního účtu.

Daňové aspekty

Penále, úroky z prodlení a pokuty [s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP, tj. s výjimkou smluvních sankcí spadajících do obsahové náplně účtu 544], peněžité tresty, přirážky k pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a přirážky k pojistnému na veřejné zdravotní pojištění, jakož i náklady spojené s trestem uveřejnění rozsudku podle zákona č. 418/2011 Sb., o trestní odpovědnosti právnických osob a řízení proti nim, jsou nákladem daňově neúčinným [§ 25 odst. 1 písm. f) ZDP].

Jak je uvedeno již výše, představují sankce zaúčtované na účtu 545 náklady daňově neuznatelné. Jistou výjimku z tohoto pravidla však představují případy, kdy příslušná sankce je účetní jednotkou přenesena na jiný subjekt, po kterém je nárokována přímo souvisejí náhrada. V takovém případě lze postupovat v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP, podle kterého se nákladem daňově účinným stávají i náklady jinak daňově neuznatelné (tj. mj. právě i předmětné „ostatní“ sankce), avšak jen a pouze jsou-li poplatníkem zcela nebo zčásti určeny k přeúčtování jiné osobě nebo je tato osoba povinna je uhradit na základě závazku nebo jiného právního předpisu, a to jen do výše příjmů (výnosů) z tohoto přeúčtování nebo předpisu úhrady. Podmínkou však je, že tyto příjmy (výnosy) ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném zdaňovacím období jako předmětný náklad (popř. i již v některém ze zdaňovacích obdobích předcházejících, kdy předpis náhrady by teoreticky předcházel vlastní sankci).

>  Příklad č. 1

Nelze-li postup podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP použít, tj. nedochází-li k přímému přeúčtování nákladu, popř. je nárokována náhrada na jiném základě či v jiném účetním (resp. zdaňovacím) období, nabízí ZDP jiné řešení. Náklad z titulu vzniklé sankce je sice v takovém případě považován stále za daňově neúčinný plně v souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. f) ZDP, případná náhrada účtovaná ve prospěch výnosů však představuje částku nezahrnovanou do základu daně podle ...