Výklad (komentář) k položce

Tento účet slouží k zachycení operací souvisejících s tvorbou a zúčtováním (tj. změnou stavu) rezerv upravených § 7 ZoR.

Účtování

>  Základní souvztažnosti

>  Příklad č. 1 - Tvorba zákonné rezervy na opravu, která se v zákonem stanoveném termínu neuskutečnila

>  Příklad č. 2 - Prodej majetku, na jehož opravu byla tvořena rezerva

>  Příklad č. 3 - Tvorba zákonné rezervy na opravy a změna plánované ceny opravy

>  Příklad č. 4 - Tvorba zákonné rezervy na opravy a zahájení opravy před plánovaným termínem

Vztah k účetní závěrce

Vyhláškou č. 500/2002 Sb. je stanoveno uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Údaje o účtu 552/001 se uvádí takto:

Účetní doklady

Účetními doklady, pokud splňují náležitosti dané § 11 ZoÚ, jsou obvykle interní doklady.

Daňové aspekty

Ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. i) ZDP jsou za výdaj (náklad) daňově účinný považovány pouze rezervy tvořené v souladu se ZoR. V případě rezerv na opravy vymezuje ZoR podmínky pouze pro rezervy na opravy hmotného majetku definovaného § 26 ZDP s dobou odpisování 5 a více let. Tyto zákonné rezervy tedy nemohou být tvořeny na opravy majetku jiných kategorií a nemohou být tvořeny ani na zásahy jiného charakteru, než charakteru oprav (nelze tedy tvořit rezervy na technické zhodnocení majetku, jeho údržbu či pořízení). Nerespektování tohoto zákonného požadavku je poměrně častým pochybením. Vzhledem k požadavku na „prokazatelnost způsobu tvorby rezerv“ je nutno pamatovat mj. právě i na nutnost prokázání zamýšleného účelu tvorby, resp. charakteru zamýšleného zásahu do majetku. Poplatník, který hodlá rezervu tohoto typu tvořit, tak nesmí opomenout vyhotovit patřičnou dokumentaci dokladující zejména původní stav majetku a obsahující popis reálně uskutečnitelného záměru tak, aby v budoucnu bylo předejito zbytečným sporům o charakteru zamýšlených a skutečně realizovaných prací, tj. především, zda záměrem nebyla (již od samého počátku) realizace technického zhodnocení. Následná změna záměru však samozřejmě není vyloučena. Pokud by však k této následné změně došlo a původně zamýšlené provedení opravy by bylo změněno na technické zhodnocení, pozbyde tvořená rezerva charakter rezervy zákonné a je nutno ji k okamžiku změny záměru rozpustit. Zejména v těchto případech je pak nezbytné být schopen prokázat, že rezerva byla skutečně tvořena na (nyní již pouze původně) zamýšlenou opravu a její tvorba tak nebyla v rozporu se ZoR.

Jak je uvedeno výše, hmotný majetek, na jehož opravy lze daňově relevantní rezervy tvořit, musí být majetkem s dobou odpisování 5 a více let. Z hlediska zatřídění majetku do jednotlivých odpisových skupin podle přílohy č. 1 ZDP se tedy musí jednat o majetek spadající do odpisové skupiny 2 a vyšší. V této souvislosti a v návaznosti na techniku mimořádných odpisů používaných u hmotného majetku pořízeného v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2023 podle § 30a ZDP ve znění k 31. 12. 2023, či používaných u bezemisních vozidel pořízených v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028 (podle § 30a ZDP v aktuálním znění), je nutno zabývat se i otázkou, zda k majetku, který byť do 2. odpisové skupiny spadá, avšak který bylo možno zmíněnou technikou odepsat již během 24 měsíců, lze rezervy podle § 7 ZoR tvořit. Vzhledem ke skutečnosti, že daná technika odpisů mimořádných pouze umožnila majetek, který by jinak byl odpisován 5 let, odepsat za dobu kratší, aniž by však bylo cokoli změněno v rámci § 30 odst. 1 ZDP vymezujícího základní doby odpisování majetku, lze uzavřít, že i k majetku 2. odpisové skupiny odpisovaného technikou mimořádných odpisů lze daňově relevantní rezervy na jeho opravy vytvářet.