Výklad (komentář) k položce

Tento účet slouží k zachycení operací souvisejících s tvorbou a zúčtováním (tj. změnou stavu) zákonných opravných položek, upravených § 8c ZoR.

Zmíněné ustanovení § 8c ZoR umožňuje tvorbu opravných položek až do výše plné neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, a to bez podmínky zahájení jakéhokoli insolvenčního, soudního, rozhodčího či správního řízení.

Opravnou položku typu § 8c lze tedy vytvářet až do úrovně 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky bez příslušenství. Vymezení možné výše tvorby tímto způsobem znamená, že je jen a pouze na vůli poplatníka, zda přistoupí k tvorbě jednorázově do maximální výše či zda tuto opravnou položku bude vytvářet postupně v několika obdobích.

K tvorbě opravné položky podle § 8c lze přistoupit pouze u pohledávek, k nimž poplatník již netvoří opravné položky jiného typu. Pokud byly tyto jiné typy ZOP k dané pohledávce již tvořeny a poplatník hodlá svůj záměr přehodnotit, je nutno nejprve původní opravnou položku zrušit a k tvorbě ZOP podle § 8c přistoupit teprve následně. Plynulý přechod z jednoho režimu do druhého s pouhým případným navýšením hodnoty opravné položky je nepřípustný.

Opravnými položkami typu § 8c nelze řešit pohledávky jakékoli. Kromě podmínek platných všeobecně pro veškeré ZOP (k této obecné úpravě a omezením blíže viz komentář k účtu 558) je nutno respektovat i další specifická omezení, kterými jsou:

Individuální limit hodnoty pohledávky

Primárním cílem a účelem zavedení tohoto typu ZOP do praxe bylo umožnit účetním jednotkám poměrně snadné a efektivní řešení pohledávek hodnotově malého významu.

Pohledávkami, které jsou k aplikaci „zjednodušeného přístupu“ způsobilé, jsou pohledávky, jejichž rozvahová hodnota bez příslušenství k okamžiku jejich vzniku nepřesáhla částku 50 000 Kč. Pro daný účel tedy není rozhodující rozvahová hodnota pohledávky aktuální k okamžiku tvorby opravné položky, nýbrž její rozvahová hodnota původní, rozvahová hodnota vážící se k okamžiku jejího vzniku. Znamená to, že předmětnou opravnou položku nelze vytvářet např. k takovým pohledávkám, jejichž současná výše sice vlivem postupných úhrad již klesla pod zmíněnou úroveň, avšak původně tuto úroveň převyšovala. Stejně tak nelze za správný považovat postup, kdy opravná položka typu § 8c ZoR bude tvořena k pohledávce nabyté postoupením sice za cenu „podlimitní“ (tj. aktuální rozvahová hodnota u držitele pohledávky bude pod úrovní 50 000 Kč), avšak s její jmenovitou hodnotou vyšší než zmíněný stanovený limit.

Pro úplnost dodejme, že zmíněný limit 50 000 Kč je limitem aktuálním až počínaje 1. lednem 2026. Využitelný je tedy při tvorbě ZOP dle § 8c ZoR až v podmínkách roku 2026, tedy tehdy, je-li tvorba této ZOP realizována nejdříve v roce 2026. Pro tvorbu ZOP dle § 8c realizovanou do konce roku 2025 platí dřívější limit 30 000 Kč.

Úhrnný limit hodnot pohledávek

Skutečnost, že daný typ ZOP není určen k řešení pohledávek nejen hodnotově významných, ale ani k řešení velkého objemu pohledávek, sleduje i další z limitů – limit úhrnný. Tento úhrnný limit omezuje objem pohledávek evidovaných za jedním a týmž konkrétním dlužníkem, které lze v průběhu jednoho zdaňovacího období touto cestou řešit a k nimž lze opravné položky typu § 8c tvořit. ZoR toto omezení obsahuje ve svém § 8c písm. d).

Celková hodnota pohledávek bez příslušenství vzniklých vůči témuž dlužníkovi, u nichž lze uplatňovat postup podle § 8c ZoR, tj. tvořit (a následně i evidovat) daný typ ZOP, nesmí za zdaňovací období přesáhnout částku ...